Mieliśmy już okazję przyjrzeć się zasadom odpowiedzialności solidarnej członka zarządu spółki kapitałowej za zobowiązania cywilnoprawne zaciągnięte przez tę spółkę oraz za szkody wyrządzone spółce i jej wierzycielom. Nie jest to jednak koniec tematyki dotyczącej odpowiedzialności osobistej członka zarządu za zobowiązania spółki, ponieważ odpowiedzialność taka może wystąpić nie tylko w stosunku do zobowiązań cywilnoprawnych ale także podatkowym. W tym wpisie zajmiemy się więc omówieniem kwestii związanych z odpowiedzialnością członka zarządu za zaległości podatkowe spółki.
Na skróty
ukryj
Zaległość podatkowa
Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności, jak również niezapłacona w terminie zaliczka na podatek lub rata podatku. Zaległością będzie także należność podatkowa, zaliczka lub rata podatku niewpłacona w terminie przez płatnik lub inkasenta. Zaległością podatkową będzie również uprzednio zwrócona przez organ lub zaliczona na poczet innych zaległości podatkowych nadpłata lub zwrot podatku dochodowego od osób prawnych lub osób fizycznych, podlegające zwrotowi bez wezwania organu podatkowego.
Kto i kiedy odpowiada za zaległości podatkowe spółki?
Odpowiedzialność członka zarządu za zobowiązania podatkowe spółki wynika wprost z przepisów prawa w szczególności z art. 116 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z przywołaną regulacją za zaległości podatkowe spółki kapitałowej (w tym spółki w organizacji) odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem członkowie zarządu tej spółki, jeżeli egzekucja z majątku rej spółki okazała się w całości lub w części bezskuteczna.
Do ustalenia odpowiedzialności członka zarządu konieczne jest jednak wydanie decyzji administracyjnej przez właściwy organ podatkowy. Postępowanie w celu nałożenia na członka zarządu spółki kapitałowej nie może zostać wszczęte przed upływem terminu płatności zobowiązania podatkowego, przed dniem doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego, ustalającej odpowiedzialność podatkową płatnika lub inkasenta, decyzji w sprawie zwrotu zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług, decyzji określającej wysokość należnych odsetek za zwłokę lub decyzji określającej wysokość należnego zwrotu zaliczki lub nadpłaty podatku, chyba że tytuł wykonawczy został wystawiony na podstawie deklaracji. Decyzja o odpowiedzialności członka zarządu nie może zostać wydana także przed dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego albo odstąpienia od czynności zmierzających do zastosowania środków egzekucyjnych.
Jaki jest zakres odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe spółki
W zasadzie odpowiedzialność członka zarządu spółki za zobowiązania podatkowe dotyczy nie tylko podatków niepobranych, ale także podatków pobranych a niewpłaconych przez podatnika, odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, niezwróconych w terminie zaliczek naliczonego podatku od towarów i usług oraz oprocentowania tych zaliczek, a także za koszty postępowania egzekucyjnego.
W razie niedotrzymania terminu płatności, członek zarządu odpowiadać będzie również za naliczone po dniu wydania decyzji, ustalającej jego odpowiedzialność za zobowiązanie podatkowe, odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych, podatków niepobranych lub niewpłaconych oraz niezwróconych w terminie zaliczek na naliczony podatek od towarów i usług.
W przypadku członków zarządu, odpowiedzialność solidarna dotyczy jednak tylko tych zaległości podatkowych spółki, których termin płatności upływał w czasie pełnienia przez nich obowiązków lub zaległości z tytułu zwróconych nadpłat i zaliczek, które powstały w czasie pełnienia obowiązków.
Jak uniknąć odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki?
Odpowiedzialność członek zarządu za zaległości podatkowe spółki warunkowana jest wystąpieniem po stronie członka zarządu okoliczności, że we właściwym czasie nie zgłosił on wniosku o ogłoszenie upadłości lub w tym samym czasie nie otwarto postępowania restrukturyzacyjnego albo nie zatwierdzono układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu. Odpowiedzialność solidarna nie wystąpi także w sytuacji, gdy niezłożenie wniosku o ogłoszenie upadłości nastąpiło bez winy członka zarządu. Przesłanki te są więc analogiczne od okoliczności, które pozwalają na uniknięcie członkowi zarządu odpowiedzialności za zobowiązania cywilnoprawne spółki. Określenie właściwego terminu zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości spółki stanowiło przedmiot jednego z poprzednich wpisów (link).
Ponadto, dla uniknięcia odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki członek zarządu powinien także wskazać mienie spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie zaległości podatkowych w znacznej części.
Istotną różnicą względem możliwości egzekwowania wobec członka zarządu odpowiedzialności za zobowiązania cywilnoprawne spółki okoliczność, że powyżej wskazane przesłanki, które uchylają odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe powinny zostać zbadane przez organ z urzędu w toku postępowania podatkowego. Organ podatkowy może wydać decyzję o rozszerzeniu odpowiedzialności podatkowej jedynie wtedy, gdy wykaże winę członka zarządu w niezgłoszeniu wniosku o upadłość. Niemniej jednak w orzecznictwie pojawia się także cywilistyczne podejście do kwestii przerzucenia ciężaru dowodu winy. Mając na względzie takie stanowiska, członek zarządu powinien przygotować się mimo wszystko na wskazanie istnienia przesłanek, które wyłączają jego odpowiedzialność za zaległości podatkowe spółki.
Na marginesie warto zaznaczyć, że zgodnie z orzecznictwem podział kompetencji w zarządzie nie stanowi podstawy do uniknięcia odpowiedzialności solidarnej członków zarządu za zaległości podatkowe spółki.
Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe zlikwidowanej spółki
Obecnie likwidacja spółki nie blokuje już możliwości prowadzenia egzekucji zobowiązań podatkowych wobec jej byłych członków zarządu. Za zobowiązania podatkowe powstałe po likwidacji spółki, jak również za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin płatności upływał po likwidacji spółki, jak również za zaległości z tytułu niezwróconych nadpłat i zwrotów podatku, odpowiadają osoby pełniące obowiązki członka zarządu w momencie likwidacji tej spółki. W takim wypadku nie jest konieczne wydanie decyzji w stosunku do likwidowanej spółki, a stosowne rozstrzygnięcia dotyczące obowiązku podatkowego następują w decyzji orzekającej o odpowiedzialności.
Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zachodzi odwrotna sytuacja. Za zaległości podatkowe przekształconego przedsiębiorcy powstałe do dnia przekształcenia i związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą odpowiadać będzie całym swoim majątkiem solidnie z tym przedsiębiorcą (osobą fizyczną) spółka przekształcona.
Przedawnienie w przypadku odpowiedzialności członka zarządu
Decyzja ustalająca odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe spółki nie może zostać wydana, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat. W przypadku wydania takiej decyzji, przedawnienie zobowiązania wynikającego z niej następuje w po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym decyzja została doręczona. W przypadku przerwania biegu przedawnienia wykonania decyzji, nowy termin przedawnienia wynosi kolejne 3 lata od dnia następującego pod dniu, w którym zaistniała przesłanka przerwania przedawnienia.
Powiązane treści
Jeżeli zainteresował Cię temat odpowiedzialności podatkowej członka zarządu za zobowiązania spółki polecamy zapoznać się także z kwestiami związanymi z:
– odpowiedzialnością za zaległości podatkowe małżonka prowadzącego działalność gospodarczą (https://pla.partners/odpowiedzialnosc-malzonka-przedsiebiorcy/)
– działalność konkurencyjna członka zarządu – (https://pla.partners/dzialalnosc-konkurencyjna-czlonkow-zarzadu/)
– odpowiedzialność członka zarządu za zobowiązania cywilnoprawne spółki – (link)
Podatki – kancelaria warszawa
Jeżeli jesteś członkiem zarządu spółki bądź zamierzasz przyjąć taką funkcję i w związku z tym potrzebujesz porady co do skutecznego zabezpieczenia siebie przed odpowiedzialnością za zobowiązania spółki lub zastanawiasz się jak najkorzystniej rozliczyć przychody osiągane w spółce, skontaktuj się z nami.
Podobne wpisy:
Jak wyjść ze spółki?
Wypowiedzenie umowy spółki osobowej Spółki osobowe, przynajmniej w zamyśle, ma cechować większa stałość osobowa, aniżeli spółek kapitałowych. Nie oznacza to jednak, że takie spółki nie przechodzą reorganizacji w tym obszarze. […]
Sporny podział majątku wspólnego małżonków – żądania, postępowanie sądowe, ryzyka
Przeczytasz w 9 minut. Część małżonków lub byłych małżonków jest w stanie porozumieć się co do podziału majątku. W tym celu małżonkowie sporządzają zwykłą umowę, a gdy w skład majątku […]
Najnowsze wpisy:
Postępowanie podatkowe
Przepisy ordynacji podatkowej obok kontroli podatkowej oraz czynności sprawdzających regulują także postępowanie podatkowe. Postępowanie podatkowe jest przy tym niejako podstawowym typem działań, jakie podejmuje organ podatkowy, a przepisy, które o […]
Uprawnienia kontrolowanego i kontrolującego podczas kontroli podatkowej
Tematem poprzedniego wpisu były ogólne zagadnienia związane z kontrolą podatkową, a w szczególności dopuszczalny czas trwania takiej kontroli, podstawa jej prowadzenia, jej cele i relacje do innych procedur stosowanych przez […]
Oceń wpis!
[Ocen: 0 Średnia: 0]
