Podatek WHT (ang. Withholding Tax) to tzw. podatek u źródła. Regulacje prawne z nim związane niejednokrotnie budzą wątpliwości interpretacyjne i przysparzają podatnikom nie lada zmartwień. Poniżej poruszona zostanie kwestia podatku WHT w kontekście dywidendy wypłacanej przez polską spółkę spółce zagranicznej (na potrzeby niniejszego wpisu uznano, że spółką, która ma otrzymać dywidendę od polskiej spółki jest spółka holenderska).
Wypłata dywidendy zagranicznej spółce – przepisy właściwe
W przypadku wypłaty dywidendy pomiędzy spółkami z różnych państw członkowskich UE zastosowanie mają regulacje prawa krajowego, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i dyrektywy europejskie, co w przypadku sprzeczności pomiędzy ich postanowieniami powoduje konieczność zastosowania właściwych reguł kolizyjnych. Obowiązujące w omawianym zakresie regulacje europejskie, tj. Dyrektywa 2011/96/UE oraz Dyrektywa 2003/49/UE znajdują odzwierciedlenie w treści umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, obowiązujących pomiędzy państwami członkowskimi UE. Jeśli zaś chodzi o spółki z państw nienależących do UE, dana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta między tymi konkretnymi państwami będzie regulować tą kwestię.
W europejskim prawie podatkowym warunkiem zwolnienia z opodatkowania u źródła dochodów biernych wypłacanych pomiędzy spółkami z różnych państw członkowskich (np. dywidendy) jest spełnienie kryteriów tzw. zwolnienia partycypacyjnego (ang. participation exemption). W polskim systemie prawnym zwolnienia partycypacyjne przewidziane są w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 22 ust. 4-6.
Jeśli chodzi o przepisy polskiego prawa podatkowego, zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT” lub „u.p.d.o.p.”) dywidenda wypłacana przez polską spółkę do wspólnika zagranicznego nie podlega obowiązkowi zapłaty podatku u źródła (z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP) w przypadku gdy łącznie zostaną spełnione niżej wskazane przesłanki (wynikające z art. 22 ust. 4, 4a, 4b ustawy).
Ustawa o CIT – przesłanki zwolnienia podatkowego od wypłacanej dywidendy
Aby uniknąć konieczności naliczenia i zapłacenia w Polsce podatku u źródła w przypadku wypłaty przez polską spółkę (mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) dywidendy na rzecz zagranicznej spółki, należy zadbać by:
1) spółka otrzymująca dywidendę posiadała bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę przez okres co najmniej dwóch lat,
2) spółka otrzymująca dywidendę nie korzystała ze zwolnienia opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania,
3) spółka otrzymująca dywidendę nie prowadziła działalności gospodarczej na terenie Rzeczpospolitej Polskiej w formie zakładu,
4) spółka otrzymująca dywidendę posiadała status rzeczywistego właściciela (ang. beneficial owner) w stosunku wypłaconej dywidendy,
5) w zależności od wysokości wypłacanej dywidendy:
- jeżeli łączna kwota należności z tytułu dywidendy wypłacona temu podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym, nie przekracza kwoty 2 mln – spółka lub jej zagraniczny zakład musi złożyć pisemne oświadczenie, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. (że spółka uzyskuje dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1 i jest spółką podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania),
- jeżeli łączna kwota należności z tytułu dywidendy wypłacona temu podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym, przekracza kwoty 2 mln:
a) konieczne złożenie oświadczenia, że:
– spółka posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
– lub po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w ust. 1, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w szczególności nie posiada wiedzy o istnieniu okoliczności uniemożliwiających spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p.
b) ewentualnie konieczność uzyskania obowiązującej opinii o stosowaniu zwolnienia, o której mowa w art. 26b u.p.d.o.p. (organ podatkowy na wniosek złożony przez podatnika, płatnika lub podmiot dokonujący wypłaty należności za pośrednictwem podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze wydaje opinię o stosowaniu przez płatnika zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, od wypłacanych na rzecz podatnika należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1, lub stosowaniu stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobraniu podatku zgodnie z taką umową (opinia o stosowaniu preferencji), jeżeli we wniosku zostało wykazane spełnienie warunków określonych w art. 21 ust. 3-9 lub w art. 22 ust. 4-6 albo warunków zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania).
Posiadanie przez zagraniczną spółkę statusu rzeczywistego właściciela (ang. beneficial owner) w stosunku do wypłacanej dywidendy
Dla możliwości zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i braku konieczności zapłaty podatku u źródła od dywidendy wypłacanej przez polską spółkę spółce zagranicznej kluczowe znaczenie ma zagadnienie posiadania przez zagraniczną spółkę statusu rzeczywistego właściciela (ang. beneficial owner) w stosunku wypłaconej dywidendy.
Określenie „rzeczywisty właściciel” zdefiniowano w art. 4a pkt 29 u.p.d.o.p. W myśl tego przepisu, ilekroć mowa jest w ustawie o rzeczywistym właścicielu, to pod pojęciem tym należy rozumieć podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki:
- otrzymuje daną należność dla własnej korzyści, w tym samodzielnie decyduje o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części;
- nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi;
- prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności są uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy ocenie, czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez ten podmiot w zakresie otrzymanej należności.
Konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska – Holandia
Zgodnie z konwencją o unikaniu podwójnego opodatkowania wiążącą Polskę i Holandię z dnia 17 grudnia 2003 roku:
- Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
- Dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli rzeczywisty beneficjent dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak ustalony nie może przekroczyć:
– 0% kwoty dywidend brutto, jeżeli rzeczywistym beneficjentem jest uznawany fundusz emerytalny drugiego Umawiającego się Państwa, który jest co do zasady zwolniony z podatku w tym drugim Państwie;
– 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli rzeczywistym beneficjentem dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), która posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% kapitału spółki wypłacającej dywidendy;
– 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
- Właściwe organy Umawiających się Państw uzgadniają w drodze wzajemnego porozumienia sposób stosowania ustępu 2.
- Ww. zasady nie mają zastosowania, jeżeli osoba uprawniona do dywidend, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy, działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony, bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o położoną w nim stałą placówkę, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, faktycznie wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia konwencji z artykułu 7 (dotyczące podatku od zysków przedsiębiorstwa) lub artykułu 14 (dotyczącego dochodu w związku z wykonywaniem wolnych zawodów).
- Jeżeli spółka, której siedziba znajduje się w Umawiającym się Państwie, osiąga zyski lub dochody z drugiego Umawiającego się Państwa, wówczas to drugie Państwo nie może obciążać podatkiem dywidend wypłacanych przez tę spółkę, z wyjątkiem przypadku, gdy takie dywidendy są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym drugim Państwie, lub gdy udział, z tytułu którego dywidendy są wypłacane, faktycznie wiąże się z działalnością zakładu lub stałej placówki położonej w drugim Państwie, ani też obciążać niewydzielonych zysków spółki podatkiem od niewydzielonych zysków, nawet kiedy wypłacone dywidendy lub niewydzielone zyski całkowicie lub częściowo pochodzą z zysków albo dochodów osiągniętych w tym drugim Państwie.
WHT – zwolnienie w przypadku wypłaty dywidendy przez polską spółkę – praktyczne wskazówki
Jeśli chodzi o:
- praktyczne aspekty zwolnienia od obowiązku naliczenia i zapłaty podatku WHT przez polską spółkę wypłacającą dywidendę zagranicznej spółce oraz
- w kontekście posiadania statusu rzeczywistego właściciela w stosunku do wypłaconej dywidendy,
zwrócić należałoby uwagę, na wniosek wynikający ze stanowiska polskich organów podatkowych – by spełnione były przesłanki przemawiające za zwolnieniem od obowiązku podatkowego WHT w Polsce, zagraniczna spółka powinna posiadać dokumentację potwierdzającą prowadzenie przez nią rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby, np.:
- spółka posiadała umowy związane z funkcjonowaniem fizycznego biura, np. na sprzątanie biura, umowy na telefon itp.,
- zatrudniała pracowników i posiadała dokumenty (umowy) to potwierdzające,
- składała sprawozdania finansowe zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,
- odbywała posiedzenia organów spółki oraz dysponowała protokołami z tych posiedzeń,
- posiadała w swoich strukturach dyrektorskich rezydenta kraju siedziby spółki (w przedmiotowym przypadku Holandii),
- ponosiła koszty wynagrodzeń członków organów spółki zagranicznej lub innych osób uczestniczących w procesie zarządzania (w przedmiotowym przypadku spółki holenderskiej) i posiadanie dokumentów potwierdzających tą okoliczność,
- posiadała przez spółkę zagraniczną rachunku bankowego w kraju siedziby i prowadzenie za jego pośrednictwem operacji bankowych oraz posiadanie dokumentacji potwierdzającej ten fakt (np. wyciągi bankowe),
- posiadała dokumentację potwierdzająca składanie zamówień i FV potwierdzające ich opłacanie,
- posiadała dokumentację wykazującą zakup/leasing sprzętu niezbędnego do prowadzenia działalności,
- zawierała umowy gospodarcze.
Pomoc prawna w zakresie
Jeśli potrzebujesz pomocy w zakresie podatków, w tym obowiązków podatkowych związanych z WHT (ang. Withholding Tax) – skontaktuj się z nami! Nasza wiedza oraz wieloletnie doświadczenie z pewnością będzie dla Ciebie pomocne.
Podobne wpisy:

Schemat podatkowy. Obowiązek raportowania MDR
Wstęp – czym jest schemat podatkowy? Jaka jest jego podstawa prawna? Schemat podatkowy to uzgodnienie, które spełnia określone cechy i kryteria, mające na celu osiągnięcie korzyści podatkowych. Podstawą prawną regulującą […]

Czy pożyczka spółce się opłaca?
W momencie, gdy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością potrzebuje dodatkowych środków finansowych, jedną z opcji jest pożyczka od wspólnika. Czy to jednak dobre rozwiązanie? Niekiedy bowiem inne wyjścia wydają się być […]
Najnowsze wpisy:

E-Doręczenia – nowy obowiązek dla przedsiębiorców
W dobie cyfryzacji i wszechobecnego rozwoju technologicznego, coraz więcej obszarów życia przenosi się do przestrzeni wirtualnej. Jedną z istotniejszych zmian i jednocześnie obowiązków nałożonych na obywateli w ostatnim czasie jest […]

Kasowy PIT – nowa opcja dla przedsiębiorców od 2025 roku
Zasady rozliczania w ramach kasowego PIT Dotychczas przedsiębiorcy w Polsce korzystali z metody memoriałowej, która zakładała, że przychód powstaje w momencie wystawienia faktury, niezależnie od faktycznego wpływu pieniędzy na konto. […]
