Złoto inwestycyjne w fundacji rodzinnej a zwolnienie z CIT

Autor: Kancelaria PLA.partners

KIS w czerwcowej interpretacji potwierdziła, że okazjonalne nabywanie i zbywanie przez fundację rodzinną złota inwestycyjnego w postaci sztabek lub monet bulionowych nie stanowi działalności gospodarczej, a zarząd majątkiem prywatnym fundacji. Konsekwencją jest zwolnienie z CIT przychodów z takich transakcji. To istotne rozstrzygnięcie dla fundacji rozważających dywersyfikację rezerw kapitałowych. Eksperci PLA.partners podsumowują znaczenie tej linii.

Co potwierdziła KIS w sprawie złota w fundacji rodzinnej

Sprawa dotyczyła fundacji rodzinnej planującej nabycie złota fizycznego w postaci sztabek i monet bulionowych, z deklarowanym celem zabezpieczenia wartości majątku, a nie zarobku spekulacyjnego. Fundacja podkreślała okazjonalny charakter inwestycji, brak infrastruktury i personelu specjalizujących się w obrocie metalami szlachetnymi oraz funkcję czysto tezauryzacyjną. KIS przyjęła stanowisko fundacji za prawidłowe i potwierdziła, że zbywanie złota inwestycyjnego w opisanych warunkach nie jest dokonywane w ramach działalności gospodarczej.

Złoto inwestycyjne jako zarząd majątkiem prywatnym

W ocenie organu interpretacyjnego brak czynników i działań właściwych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót metalami szlachetnymi (regularność, struktura organizacyjna, personel specjalistyczny, infrastruktura handlowa) sytuuje aktywność fundacji w obrębie zarządu majątkiem prywatnym. Konsekwencją jest zwolnienie podmiotowe fundacji z CIT, obejmujące przychody z okazjonalnego zbywania złota. Konstrukcja ta nie wymaga osobnego rozpatrywania, czy transakcje mieszczą się w dozwolonym zakresie działalności gospodarczej.

Granica między zarządem majątkiem a działalnością gospodarczą

Kluczowa dla zachowania zwolnienia jest granica między zarządem prywatnym majątkiem a profesjonalnym obrotem. Maciej Pilarek, adwokat i wspólnik PLA.partners, wskazuje, że jej przekroczenie wynika z kilku czynników działających łącznie: powtarzalności transakcji w cyklu krótszym niż roczny, rosnącej skali obrotu, zatrudnienia personelu lub zlecenia obsługi specjalistycznego doradcy, organizacji infrastruktury obrotu, w tym kanałów sprzedaży i marketingu. Fundacja rodzinna, która zbliża się do któregoś z tych czynników, traci komfort zarządu majątkiem prywatnym.

Czego nie obejmuje korzystna interpretacja

Stanowisko KIS odnosi się do konkretnego stanu faktycznego podatnika, który wystąpił z wnioskiem. Praktyczna ostrożność nakazuje, by inne fundacje, które chcą inwestować w złoto inwestycyjne, samodzielnie ocenić zgodność swojej struktury z opisanym modelem. Interpretacja nie obejmuje również obrotu złotem w formie sztuki użytkowej (biżuteria, wyposażenie wnętrz) ani działalności obejmującej elementy doradcze lub handlowe w obrocie metalami szlachetnymi. Te kategorie wymagają osobnej analizy podatkowej.

Złoto inwestycyjne a sztuka użytkowa – dwie ścieżki

Złoto inwestycyjne (sztabki, monety bulionowe) i przedmioty wykonane ze złota (biżuteria, wyposażenie) podlegają różnym reżimom oceny podatkowej. Dla złota inwestycyjnego wartość jest mierzona głównie ceną kruszcu, a obrót ma charakter mocno standaryzowany. Dla sztuki użytkowej wartość zależy od poziomu warsztatu artysty, rzemieślnika, a obrót ma cechy obrotu kolekcjonerskiego. Maciej Pilarek, adwokat i wspólnik PLA.partners, podkreśla, że fundacje rozważające oba kierunki powinny prowadzić te dwie ścieżki osobno, z osobną dokumentacją podatkową dla każdej.

Co rozważyć przed nabyciem złota przez fundację

W praktyce zespołu PLA.partners bezpieczna inwestycja fundacji rodzinnej w złoto inwestycyjne wymaga trzech elementów dokumentacyjnych. Pierwszy: uchwała organu fundacji uzasadniająca decyzję inwestycyjną celem tezauryzacyjnym i sukcesyjnym, nie spekulacyjnym. Drugi: dokumentacja transakcji nabycia (faktury, certyfikaty autentyczności, lokalizacja przechowywania). Trzeci: polityka zbywania, która utrzymuje okazjonalny charakter obrotu. Te trzy elementy łącznie stanowią podstawę argumentacji w razie kontroli podatkowej.

Skutki prawne i biznesowe dla fundacji rodzinnej

• objęcie zwolnieniem z CIT okazjonalnego obrotu złotem inwestycyjnym w postaci sztabek i monet bulionowych
• wyłączenie konieczności analizowania, czy obrót mieści się w dozwolonej działalności gospodarczej
• granica zwolnienia oparta na braku cech profesjonalnego obrotu (regularność, organizacja, personel)
• konieczność osobnej oceny dla obrotu sztuką użytkową wykonaną ze złota
• znaczenie udokumentowania celu tezauryzacyjnego i sukcesyjnego inwestycji
• ograniczone znaczenie interpretacji wykraczające poza konkretny stan faktyczny

Możliwe działania, plan dla fundatora i zarządu fundacji

• udokumentować decyzję inwestycyjną w uchwale organu fundacji z uzasadnieniem tezauryzacyjnym
• przygotować politykę nabywania i zbywania złota inwestycyjnego z naciskiem na okazjonalność
• prowadzić odrębną dokumentację dla złota inwestycyjnego i ewentualnej sztuki użytkowej
• monitorować skalę obrotu w cyklu rocznym, by nie przekroczyć granicy zarządu prywatnego majątku
• rozważyć złożenie własnego wniosku o interpretację, jeżeli planowana skala jest istotna
• włączyć decyzje o inwestycji w złoto w plan sukcesyjny fundacji rodzinnej

Skontaktuj się z kancelarią PLA.partners

Potrzebujesz wsparcia prawnego lub indywidualnej analizy Twojej sprawy? Skontaktuj się z zespołem PLA.partners, pomożemy ocenić sytuację i zaproponujemy konkretne rozwiązania.